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《中级财务管理》听课笔记8
[摘要]
2．因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。
[例13]东升股份有限公司的股本总额为...
2．因严重亏损而减资。公司因严重亏损而减资一般采用注销资本的办法，实际上就是用资本弥补亏损。非股份公司注销资本时，应借记“实收资本”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。股份公司采用注销股份或注销每股部分金额的办法，实际上是用股本弥补亏损，在注销股份面值或注销每股部分金额时，应借记“股本”科目，贷记“利润分配--未分配利润”科目。
[例13]东升股份有限公司的股本总额为6 000 000元，开业以来经营情况不佳，于今年发生严重亏损，亏损金额为2 800 000元。经股东大会决议，采用注销股本办法，以使公司转人正常经营，公司注销股本时应作如下会计分录：
借：股本--普通股 2 800 000
贷：利润分配--未分配利润 2 800 000
公司应当将因减资而使股份发生变动的具体情况，在有关明细科目和备查簿中作详细记录。
五、非股份有限公司实收资本的核算
公司组织除了股份有限公司以外，在我国还大量存在着有限责任公司和国有独资公司两种公司形式。为了核算有限责任公司和国有独资公司投资者的投入资本，应设置“实收资本”科目。凡是公司实际收到投资者投人的资本，应贷记本科目；凡是返回所有者投资的资本，应借记本科目；该科目余额在贷方，表示公司实际收到投资者的资本总额。
有限责任公司在依法设立时，各所有者(即股东)按照合同、协议或公司章程所规定的出资方式、出资额和出资缴纳期限而投入公司的资本，应全部作为实收资本入账。此时，公司的实收资本应等于公司的注册资本。公司成立之后增资扩股时，如有新股东介入，新介入的股东缴纳的出资额大于其约定比例计算的实收资本的部分不记入实收资本科目，而作为资本溢价，按资本公积处理。
就非股份有限公司而言，在发放实收资本时，只需按发放资本的数额借记“实收资本”科目，贷记“银行存款”等科目即可。
第三节 资本公积的核算
资本公积是指由投资者投入但不能构成实收资本，或从其他来源取得，由所有者享有的资金，它属于所有者权益的范畴。资本供给与盈余公积不同，盈余公积是从净利润中取得的，而资本公积的形成尤其特定的来源，与企业的净利润无关。
资本公积由不同的来源。企业应当根据资本公积形成的来源，分别进行账务处理。资本公积一般应当设置股本溢价、接受捐增资产准备等明细科目。
第四节 留存收益
留存收益是指公司在历年生产经营活动中所取得的净利润留存与企业内部的积累额，包括盈余公积和未分配利润。
提取盈余公积时，借记“利润分配--提取法定盈余公积”、“利润分配--提取法定公益金”、“利润分配--提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积”科目。
公司经股东大会决议，用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配--盈余公积转入”科目。
公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记“盈余公积”科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”科目，如有差额，贷记“资本公积--股本溢价”科目。
公司经股东大会决议，用盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目；用盈余公积分配股票股利，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。用盈余公积转增股本，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”或“实收资本”科目。
使用公积金来兴建职工福利设施时，一方面要将兴建职工福利设施作为购置一般资产来处理，另一方面应将已经使用的公益金从“盈余公积--公益金”科目转入“盈余公积--法定盈余公积”科目，以反映公益金的减少。当处置用公益金购置的固定资产时，仍应将其原始支出从法定盈余公积转会公益金。
[例1] 甲公司1998年实现利润20万元，经股东大会决议，提取法定盈余公积金和公益金，提取比例分别为10%和5%。
借：利润分配--提取法定盈余公积 20000
--提取公益金 10000
贷：盈余公积--法定盈余公积 20000
--公益金 10000
假如，甲公司1998年亏损40万元，经股东大会决议，用盈余公积补亏，并用盈余公积发放现金股利10万元，则：
[例3] 甲公司1998年实现利润20万元，经股东大会决议，发放现金股利10万元，则企业应作会计分录：
借：利润分配--应付股利 100000
贷：应付股利 100000
弥补亏损时，应作会计分录：
借：盈余公积--法定（或任意）盈余公积 400000
贷：利润分配--盈余公积转入 400000
用盈余公积发放现金股利，应作分录：
借：盈余公积--法定（或任意）盈余公积 100000
贷：利润分配--盈余公积转入 100000
借：利润分配--应付普通股股利 100000
贷：应付股例 100000
[例2] 甲公司1998年3月用公益金为职工购入住房一幢，价款300万元，房款已用银行存款支付。公司应作如下会计分录：
借：固定资产 3000000
贷：银行存款 3000000
同时：
借：盈余公积--公益金 3000000
贷：盈余公积--法定盈余公积 3000000
第五节 股利的核算
1、股利支付过程中的相关日期
股份有限公司向股东支付股利，前后也有一个过程，主要经历；股利宣告日、股权登记日、除息日和股利支付日。
股利宣告日：即公司董事会将股利支付情况予以公告的日期。公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除去股息的日期和股利支付日期。
股权登记日：即有权领取股利的股东有资格登记截止日期，也称为除权日。只有在股权登记日前在公司股东名册上有名的股东，才有权分享股利。
除息日：即指领取股利的权利与股票相互分离的日期。在除息日前，股利权从属于股票，持有股票者即享有领取股利的权利；从除息日开始，股利权与股票相分离，新购入股票的人不能分享股利。这就是说，一个新股东要想取得本期股利，必须在股权登记日的四天之前购入股票，否则即使持有股票也无权领取股利。
股利支付日：即向股东发放股利的日期。
假定C公司19×8年2月15日发布公告：“本公司董事会在19×8年2月15日的会议上决定，本年度发放每股2元的股利；本公司将于19×9年5月2日将上述股利支付给已在19×8年3月15日登记为本公司股东的人士。”
上例中，19×8年2月15日为C公司的股利宣告日；19×8年3月15日为其股权登记日；19×8年3月11日为其除息日；19×9年5月2日则为其股利支付日。
2、股利支付的方式
股利支付的方式有多种，常见的有以下几种：
（1）现金股利。现金股利是以现金支付的股利，它是股利支付的主要方式。
（2）财产股利。财产股利是以现金以外的资产支付的股利，主要是以公司所拥有的其他企业的有价证券，如债券、股票，作为股利支付给股东。
（3）负债股利。负债股利是公司以负债支付的股利，通常以公司的应付票据支付给股东，不得已情况下也有发行公司债券抵付股利的。财产股利和负债股利实际上是现金股利的替代。
（4）股票股利。股票股利是公司以增发的股票作为股利的支付方式。
3、股利的账务处理
公司经股东大会决议，用盈余公积分配现金股利时，借记“盈余公积”科目，贷记“应付股利”科目；用盈余公积分配股票股利，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”科目。用盈余公积转增股本，借记“盈余公积”科目，贷记“股本”或“实收资本”科目。
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