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建设项目费用性支出审计应注意几个问题
[摘要]
建设项目费用性支出审计应注意几个问题
建设项目费用是指，固定资产投资中除设备及工器具购置费、建筑安装工程费之外的其他各类费用。相对于设备及建安费，这类费用在整个工程投资中所占比重不过20%，所以往往被人们忽视。由于传统的工程项目审计重“建安”轻“费用”而导致资金流失的现象时有发生，因此，建设项目费用列支是否合理、合规、合法，应引起审计人员的足够重视并加大审计力度，防止投资效益流失。
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建设项目费用性支出审计应注意几个问题
建设项目费用是指，固定资产投资中除设备及工器具购置费、建筑安装工程费之外的其他各类费用。相对于设备及建安费，这类费用在整个工程投资中所占比重不过20%，所以往往被人们忽视。由于传统的工程项目审计重“建安”轻“费用”而导致资金流失的现象时有发生，因此，建设项目费用列支是否合理、合规、合法，应引起审计人员的足够重视并加大审计力度，防止投资效益流失。
问题之一，会计核算要求与概算列支规定的不一致性，给建设项目费用性支出审计增加了不确定因素，审计尺度难把握，审计人员须在会计制度与建经政策的研究上下功夫。
我国现行工程造价的构成中列入工程建设的其它费用，分为与建设有关的其它费用和与未来企业生产经营有关的其它费用两大类，明细项目有几十种。这部分费用在石油化工工程建设设计概算的编制中列入二、三类费用。这类费用的归集，与《建设单位会计制度》中规定的“待摊投资”核算的内容基本一致，比较直观、清晰、完整。但是，把不能全部计入当期损益，而应在以后年度内分期摊销的各项费用一并列入投资成本，显然不符合与未来收益相配比的会计核算原则。《企业会计制度》中有关建设项目费用性支出的核算规定，恰恰弥补了这方面的缺陷，比原有的《建设单位会计制度》中有关建设项目列支的核算要求更合理、更实际、更科学。然而，这对于审计人员长期形成的、已经习惯了的对“待摊投资”的审计思路与方法，对于财务评价和工程概算费用定额中固定资产其它费用的列支方法与模式所形成的差异性，容易给建设项目费用性支出审计带来不确定性。例如，《企业会计制度》规定：“基建工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、联合试运转费等通过‘在建工程’科目进行核算”。但是，还有相当一部分费用性支出，虽然属于构成建设项目概算的内容，却不通过“在建工程”科目核算。如按照建设项目概算内容购置的不需要安装的设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等，应分别通过“固定资产”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目核算。针对这种核算制度的变化，实施审计时应把握以下几点：其一，项目概算所列费用明细与会计核算内容不一致的有哪些，如何将其与概算指标对应衔接，分析汇总后是否超概算。其二，企业是否按会计制度的规定核算各类费用性支出，有无“张冠李戴”或随意归并现象。其三，“在建工程其它费用支出备查簿”设置是否合理，有无缺项漏项。并在此基础上，对重点费用性支出项目进行重点审计，主要审查是否将应列入“"固定资产”科目的费用支出列入固定资产其它费用之中，是否将应列入“无形资产”、“长期待摊费用”的支出列入“在建工程”科目。经过分析比较，掌握会计核算要求与概算列支规定的区别及内在的联系，从中找出规律性的东西，进而提高审计水平，保证审计实施效果。
问题之二，费用划分的复杂性、内容名称的相近性，容易造成费用间的相互混淆，给建设项目费用性支出审计增加难点和疑点，审计人员必须全面了解工程建设相关知识，在提高综合素质上下功夫。
现阶段，工程建设费用性支出明细繁多，分类复杂、计列标准多样，仅“建设单位管理费”一项，其子目就不下十几种，“生产准备费”项下的子目也有十几种之多。有的费用名称极为相近，有的费用明细又与建筑安装工程费子目相同，难区分，易混淆，的确不太好把握。例如，工程建设其它费用中的“建设单位临时设施费”和建筑安装工程费现场经费中的“临时设施费”、工程建设其它费用中生产准备费项下的“办公及生活家具购置费”和设备及工器具购置费中的“工器具及生产家具购置费”、工程建设其它费用中的“超限运输特殊措施费”和建筑安装工程费用中的“大型机具使用费”等等，内容名称差不多，但性质截然不同。前者是作为费用性支出单独计列，工程竣工后按比例分摊计入固定资产投资成本，而后者则是作为资本性支出的实体，直接计入建设项目投资成本。审计时还要注意区分两种不同的情况：一个是由于企业会计人员业务不熟，对建经政策理解不透，而误将本应计入建筑安装工程费中的相关费用计入固定资产其它费用。对这类情况要做账务调整，以尽量减少项目概算分解控制指标与财务账面实际完成额的差异。另一个是个别企业为保概算指标的完成，人为予以调整。当费用性支出比例过大时，有意将容易混淆的几项费用直接列入建筑安装工程费用中，以保概算指标不突破，这样做的结果，势必导致建设项目费用性支出的不实，降低了固定资产的使用价值，造成建设项目“光长膘不长个子”的虚胖；当建筑安装工程费用、设备及工器具购置费用超过概算分解指标时，又有意将直接计入工程实体的费用列入固定资产其他费用和“长期待摊费用”，这种“偷梁换柱”的做法，虚列了建设项目成本，违背了会计核算的一般性原则，使实际完成投资缺乏真实性。解决这个问题的办法，就是要求审计人员在全面了解工程项目概况的基础上，熟悉工程造价相关知识，掌握建设项目财务评价的思路与方法，了解掌握固定资产投资管理与有关技术经济知识，不断提高审计人员的业务素质。
问题之三，建设项目的周期性与项目概算批复时间的差异性，容易使建设费用列支出现随意性。审计人员要瞻前顾后，善于发现疑点，抓住重点，在提高分析能力上下功夫，做到对建设项目费用性支出的全过程监督。
一个建设项目的建设周期，少则一年，多则几年，概算批复时与项目实施过程中的物价水平、政策规定、指标内含都有可能发生变化，这就给建设项目费用性支出的列支提供了调整的空间。如有的建设项目概算批复计列了价差预备费，但在项目实施过程中，国家又出台了相应的政策规定，取消了价差预备费；有的建设项目概算批复中计列了固定资产投资方向调节税，而在项目实施过程中国家又暂停了此项税种的征收；又如供电与配电贴费，项目概算批复时是按标准计列的，但在实施过程中又遇政策调整，费用标准降低一半。在这种情况下，企业很容易钻政策的空子，打“擦边球”。大盘子已定，投资已打足，不干白不干，顺便搞点别的项目“搭车”，此项目的钱用到彼项目上是常有的事。实施审计时要注意这些细节，注意区别处理好“打酱油与打醋”的关系，适时调整概算指标，合理使用建设资金，使之效益最佳化。
在实际审计工作中，时常可以发现随意调整建设项目成本的现象，如项目概算批复计列的建设期贷款利息利率为8%，而施工过程中贷款利率下调至4%.很明显，这其中50%的贷款利息费用节省，并不是建设项目优化管理所致，而是金融政策使然。个别企业便在利息费用的列支上动脑筋、打主意，要么将其它建设项目的建设期贷款利息“移花接木”列入该项目，要么将其它项目投产期的利息少计“财务费用”，而予以资本化，要么将计入当期损益的短期借贷款利息“乔装打扮”后由建设项目列支。审计时，一定要注意前瞻性，考虑连惯性，做好综合分析，摸清来龙去脉，实施建设项目费用性支出的全过程监督，做到既不能以偏盖全，又要防止顾此失彼。
总之，对建设项目费用性支出的审计，是内部审计工作的一个老问题，也是一个新课题，许多东西需要进一步探索和研究，但是，无论如何，只要真正把握了以上几点，就一定会取得事半功倍的效果。
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