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会计职称中级财务管理讲座八(4)
[摘要]
要求及计算：
（1）计算该企业2001年的下列指标：
①变动成本总额；
②以销售收入为基础计算的变动成本率。
解：
变动成本总额=3000-600=2400（万元）
以销售收入为基础计算的变动成本率=2400/4000 ×100% =60%
（2）计算乙方案的下列指标：
① 应收账款平均收账天数；
...
要求及计算：
（1）计算该企业2001年的下列指标：
①变动成本总额；
②以销售收入为基础计算的变动成本率。
解：
变动成本总额=3000-600=2400（万元）
以销售收入为基础计算的变动成本率=2400/4000 ×100% =60%
（2）计算乙方案的下列指标：
① 应收账款平均收账天数；
② 应收账款平均余额；
③ 维持应收账款所需资金；
④ 应收账款机会成本；
⑤ 坏账成本；
⑥ 采用乙方案的信用成本。
解：
应收账款平均收账天数=10×30%+20×20%+90×50%=52（天）
应收账款平均余额=（ 5400/360）×52 =780（万元）
维持应收账款所需资金=780×60%=468（万元）
应收账款机会成本=468×8%=37.44（万元）
坏账成本=5400×50%×4%=108（万元）
采用乙方案的信用成本=37.44+108+50 =195.44（万元）
（3）计算以下指标：
①甲方案的现金折扣；
②乙方案的现金折扣；
③甲乙两方案信用成本前收益之差；
④甲乙两方案信用成本后收益之差。
解：甲方案的现金折扣=0
乙方案的现金折扣=5400×30%×2%+5400×20%×1%=43.2（万元）
甲乙两方案信用成本前收益之差
=5000×(1-60%)-[5400×(1-60%)-43.2] = -116.8（万元）
甲乙两方案信用成本后收益之差
=-116.8-(140-195.44)=-61.36（万元）
（4）为该企业作出采取何种信用政策的决策，并说明理由。
解：因为乙方案信用成本后收益大于甲方案
所以企业应选用乙方案
[例]某公司的年赊销收入为720万元，平均收账期为60天，坏账损失为赊销额的10％，年收账费用为5万元。该公司认为通过增加收账人员等措施，可以使平均收账期降为50天，坏账损下降为赊销额的7％。假设公司的资金成本率为6％，变动成本率为50％。
要求:
计算为使上述变更经济上合理,新增收账费用的上限(每年按360天计算)。
答案：
项 目 原方案 新方案
应收账款平均余额=日赊销额×平均收账期 (720/360)×60=120 (720/360)×50=100
机会成本=应收账款平均余额×变动成本率×资金成本率 120×50％×6％=3.6 100×50％×6％=3
坏账成本=赊销额×坏账损失率 720×10％=72 720×7%=50.4
收账费用 5 X
信用成本合计 80.6 53.4+X
收账费用X=80.6-53.4=27.2
新增收账费用上限=27.2-5=22.2(万元)
故采取新收账措施而增加的收账费用，不应超过22.2万元。
四、应收账款日常管理
（一）应收账款追踪分析
（二）应收账款账龄分析
［例8-9]应收账款账龄分析
已知某企业的账龄分析表如表8-10所示
表8-10 应收账款账龄分析表
应收账款 账龄账户数量 金额（万元） 比重(%)
信用期内(设平均为3个月)
超过信用期１个月内
超过信用期２个月内
超过信用期３个月内
超过信用期４个月内
超过信用期５个月内
超过信用期６个月内
超过信用期６个月以上 100
50
20
10
15
12
8
16 60
10
6
4
7
5
2
6 60
10
6
4
7
5
2
6
应收账款余额总计 - 100 100
表8-10表明，该企业应收账款余额中，有60万元尚在信用期内，占全部应收账款的60%。过期数额40万元，占全部应收账款的40%，其中逾期在1、2、3、4、5、6个月内的，分别为10%、6%、4%、7%、5%、2%。另有6%的应收账款已经逾期半年以上。此时，企业应分析预期帐款具体属于那些客户，这些客户是否经常发生拖欠情况，发生拖欠的原因何在。一般而言，账款的逾期时间越短，收回的可能性越大，亦即发生坏账损失的程度相对越小；反之，收账的难度及发生坏账损失的可能性也就越大。因此，对不同拖欠时间的账款及不同信用品质的客户，企业应采取不同的收账方法，制定出经济可行的不同收账政策、收账方案；对可能发生的坏账损失，需提前有所准备，充分估计这一因素对企业损益的影响。对尚未过期的应收账款，也不能放松管理与监督，以防发生新的拖欠。
其它培训参考信息：
会计职称中级财务管理讲座八(5)
会计职称中级财务管理讲座八(6)
会计职称中级财务管理讲座八(7)
会计职称中级财务管理讲座九(1)
会计职称中级财务管理讲座九(2)
会计职称中级财务管理讲座九(3)
会计职称中级财务管理讲座九(4)
会计职称中级财务管理讲座十(1)
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