 |
|
|
| 返回 | 主页 |
2005注册会计师考试《税法》新增内容与分析(3)
[摘要]
【新税收优惠政策】 根据财税[2002-08号文，《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》的规定，对下岗失业人员（含国有企业的下岗职工；国有企业的失业人员国有企业关闭破产需要安置的人员；享受最低生活保障并且失业一年以上的城镇其他失业人员）再就业的，自2003年1月1日起至2005年12月31日止，提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200-800元提...
【新税收优惠政策】 根据财税[2002-08号文，《财政部、国家税务总局关于下岗失业人员再就业有关税收政策问题的通知》的规定，对下岗失业人员（含国有企业的下岗职工；国有企业的失业人员国有企业关闭破产需要安置的人员；享受最低生活保障并且失业一年以上的城镇其他失业人员）再就业的，自2003年1月1日起至2005年12月31日止，提高营业税的起征点：将按期纳税的起征点幅度由现行月销售额200-800元提高到1000-5000元；将按次纳税的起征点由现行每次（日）营业额50元提高到每次（日）营业额100元。 自2004年8月1日起，对军队空余房产租赁收入暂免征收营业税、房产税；此前已征税霗不予退还，未征税款不再补征。 暂免征收营业税，房产税的军人空余房产，在出租时必须悬挂《军队房地产租赁许可证》，以备查验。
住房专荐维修基金征免营业税的规定。住房专项维修基金是属全体业主共同所有的一项代管基金我，专项用于物业保修期满后物业共用部位、共用设施设备的维修和更新、改造。鉴于住房专项维修基金资金所有权及使用的特殊性，对房地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及牧业管理单位代收的住房专项维修基金、不计征营业税。
为了切实做好下岗失业人员就业有关营业税优惠政策的落实工作，自2005年1月1日起，按以下优惠政策招待：
（1）对下岗失业人员从事个体经营活动免征营业税，是指其雇工7人（含7人）以下的个体经营行为。下岗失业人员从事经营活动雇工82 （含8人）以上，无论其领取的营业执照是否注明为个体工商业户，均按照新办服务型企业有关营业税优惠政策执行。
（2）服务型企业是指从事现行营业税“服务业”税目规定的经营活动的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改录属关系、改变企业名称和企业法人代表的，不能视为新办企业。
（3）此前关于下岗失业人员再就业营业税优惠政策与本规定不一致的，以本规定为准。其他有关营业税优惠政策仍按原有规定执行。
取消技术转让技术开发业务免征营业税审核手续后，单位和个人（不包括外资企业、外籍个人）的技术转让、技术开发的书面合同仍应到省级科技主管部门进行认定，并将认定后的合同及有关证明材料文件报主管地方税务局备查。主管地方税务局要不定期地对纳税人申报享受减免税的技术转让、技术开发合同进行检查，对不符合减免税条件的单位和个人要取消税收优惠政策，同时追缴其所减免的税款，并按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚。
企业所得税部分（内外资）
纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业的，按《（财政部、劳动保障部关于促进下岗失业人员再就业资金管理有关问题的通知）（财社[2002107号]中规定的范围、项目和标准取得的社会保险补贴和岗位补贴收入，免征企业所得税。纳税人取得的小额担保贷款贴息、再就业培训补贴、职业介绍补贴以及其他超出财社[2002pyf07号文件规定的范围、项目和标准的再就业补贴收入，应计入应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。
电信企业采取销售折扣折让方式的，销售的有价通信卡面值金额与实际销售取得有价卡款的差额，按冲减销售折扣折让后实际取得的净收入计算缴纳企业所得税。电信企业在提供产品或服务时，收取的预收性质的价款（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款）应按照权责发生制原则确认销售营业收入的实现时间，据以计算缴纳企业所得税，对以前年度已征收企业所得税的预收款不再按权责发生制确认为以后年度的应纳税收入。对到期失效的有价通信卡沉淀金额，应于到期日次月全部结转确认收入，并计算缴纳企业所得税。
电信企业经国务院和国家发改委批准发行的企业债券属于企业政党的借款费用，所支付的利息，允许企业在计算当期应纳税所得额时据实扣除。
东北地区（辽宁省、吉林省和黑龙江）自2004年7月1日起，企业的计税工资税前扣除标准提高到每月人均1200元，具体扣除标准由省级人民政府根据当地平均工资水平，在不超过上述限额内确定。企业在省级人民政府确定的标准以内实际发放的工资可以在税前扣除。
主管税务机关应对纳税人申报扣除的工效挂钩工资加强审核检查：
（1）纳税人提取的效益工资总额是否符合”两个低于“原则；
（2）是否在效益工资总额范围内按实际发放的工资数额扣除；
（3）是否将提取的效益工资用于建立工资储备的部分、未发放的部分或者改变用途的部分申报扣除；
（4）对以企业集团名义审批的工效挂钩方案，应对每个独立纳税人按”两个低于“和实际发放的原则进行审核检查。
建立工会组织的企业、事业单位、社会团体，按规定提取并向工会拨缴的经费，凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》在税前扣除。凡不能出具《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的职工工会经费不得在企业所得税前扣除。
根据《国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定》（国发[2002]16号）规定，从业人员技术素质要求高，培训任务重，经济效益较好的企业可按2.5%提取职工教育经费，列入成本开支。电信行业要求从业人员素质较高，需要不断加大职工培训等实际情况，允许电信企业提取的职工教育经费按照计税工资总额2.5%的标准在企业所得税前扣除。
各保险基金和统筹基金
（1）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的标准缴纳的补充养老保险、补充医疗保险，可以在税前扣除。
（2）企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除；金额较大的，主管税务机关可要求企业在不低于三年的期间内分期均匀扣除。
纳税人发生的关联方之间的任何往来账款，一般不得撮坏账准备金。关联方之间往来账款也不得确认为坏账。但关联企业的应收账款，经法院判决债务方破产后，破产企业的财产不足清偿债务的部分，经税务机关审核后，债权方企业可以作为坏账损失在税前扣除。
税控收款机购置费用达到固定资产标准的，应按固定资产管理，其按规定提取的折旧额可在企业计算缴纳所得税前扣除；达不到固定资产标准的，购置费用可在所得税前一次性扣除。
对纳税人自主申报扣除的技术开发费的加计扣除数，主管税务机关应着重以下方面加强管理：
（1）纳税人享受技术开发费加计扣除的政策，必须账证健全，并能从不同会计科目中准确归集技术开发费用实际发生额。
（2）纳税人在年度纳税申报时应报送以下材料：技术项目开发计划（立项书）和技术开发费预算；技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单；上年及当年技术开发费实际发生项目和发生额的有效凭据。
（3）主管税务机关应对纳税人的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行认真审查评估。郑重审查其账证是否健全，技术开发费用的范围是否符合《财政部、国家税务总局关于促进企业技术进步有关财务税收问题的通知》（财工字[19961号）和《国家税务总局关于促进企业技术进步有关税收问题的补充通知》（国税发[1996ntcy52号）的规定。对账证不健全、不能完整、准确提供有关资料的纳税人，不得享受技术开发费加计扣除的政策。
关于广告宣传费用的处理，鉴于电信企业广告宣传的特殊性，对其实际发生的广告费和业务宣传费支出，可按主营业务收入的8.5%在企业所得税前合并计算扣除。
主管税务机关应着重对企业广告费税前扣除加强管理。审核检查的重点是：
①申报扣除的广告费支出是否已经实际支付，并取得相应发票；
②已申报扣除的广告是否已通过一定媒体播发，是否将预支的以后年度广告费支出提前申报扣除；
③纳税人是否严格区分广告费与其他费用的界限，特别是广告费、业务宣传费和业务招待费的界限；
④具有广告性质的礼品是否计入业务宣传费按规定比例扣除；
⑤对当年未能在税前扣除的广告支出是否建立台账进行管理，踊跃其以后年度扣除情况。
其它培训参考信息：
2005注册会计师考试《税法》新增内容与分析(2)
2005注册会计师考试《税法》新增内容与分析(1)
2005注册会计师全国统一考试税法问题解答(2)
2005注册会计师全国统一考试税法问题解答(1)
2005年注会考试《税法》第四章重点内容导读(2)
2005年注会考试《税法》第四章重点内容导读(1)
2005年注会考试《税法》第三章重点内容导读(4)
2005年注会考试《税法》第三章重点内容导读(3)
信息来自互联网，敬请核实，谨慎使用