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会计职称中级财务管理讲座十一(2)
[摘要]
3.特征：
（1）只考评费用不考评收益；
（2）只对可控成本承担责任（P455）
一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折旧费用是直接成本，但不是可控成本。
（3）只对责任成本进行考核和控制
责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。它可分为预算责任...
3.特征：
（1）只考评费用不考评收益；
（2）只对可控成本承担责任（P455）
一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折旧费用是直接成本，但不是可控成本。
（3）只对责任成本进行考核和控制
责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任成本。
4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、 成本费用变动率
在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标。再按公式计算。
成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）
P458[例11-1] 成本中心的考核指标
三、利润中心的定义、类型和考核指标
1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。☆ 利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。
2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。
1.自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。
2.人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得"内部销售收入"的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。
成为人为利润中心应具备两个条件：
（1）该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；
（2）能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。
3.利润中心的成本计算：考核总指标为利润
（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。
（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。
4.利润中心的考核指标
（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是： 利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）
（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：
利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额
利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本
利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本
公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。
P462[例11-2] 利润中心的考核指标
[例11-1] 某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。
四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。
要求：（1）若该车间为成本中心
①计算预算单位变动成本
答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10元/件
②计算其责任成本变动额和变动率
答案：实际产量的预算成本=100000+10×11000=210000元
责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）
责任成本变动率=-0.5/21=-2.38%
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