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会计职称中级财务管理讲座十一(3)
[摘要]
③登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩；
成本项目 实际 预算 差异
变动成本
固定成本
合计
答案：
成本项目 实际 预算 差异
变动成本 10万元 11万元 -1
固定成本 10.5万元 10万元 0.5
合计 20.5 21 -0.5
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③登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩；
成本项目 实际 预算 差异
变动成本
固定成本
合计
答案：
成本项目 实际 预算 差异
变动成本 10万元 11万元 -1
固定成本 10.5万元 10万元 0.5
合计 20.5 21 -0.5
该车间固定成本比预算超支了,但变动成本节约较多,总体成本控制业绩较好。
（2）若该车间为利润中心，内部转移价格为每件50元/件，计算利润中心负责人的可控利润和利润中心的可控利润。
答案：利润中心负责人的可控利润=11000×50-205000=345000（元）
利润中心的可控利润=345000-180000=165000（元）
四、投资中心
（一）投资中心含义
投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
投资中心与利润中心的区别主要有二： 1.权利不同。2.考核办法不同。
（二）投资中心的考核指标
1.投资利润率
投资利润率（净资产利润率）=利润÷投资额×100%=利润÷净资产×100%
进一步展开：投资利润率=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率
或： 总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100%
注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，优点如下：
（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。
（2）投资利润率具有横向可比性。
（3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。
（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为长期化。
投资利润率的局限性:
（1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。
（2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标背离。
（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。
（4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。
2.剩余收益
剩余收益=利润-投资额或净资产占用额×规定或预期的最低投资报酬率
或： 剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率
以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。
剩余收益指标具有两个特点：（1）体现投入产出关系。（2）避免本位主义。
两个指标的差别，可以举例说明如下：P467 [例11-3] 投资中心的考核指标
特点：剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。
其它培训参考信息：
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会计职称中级财务管理讲座十一(4)
会计职称中级财务管理讲座十一(5)
公共部门人力资源管理——MPA（公共管理硕士）系列
非营利组织管理概论——公共管理硕士MPA系列教材
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