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会计职称中级财务管理讲座十一(5)
[摘要]
第四节 责任预算、责任报告与业绩考核
一、责任预算
（一）责任预算的含义
责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。
（二）责任预算的编制
责任预算的编制程序
（1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。
（2）各责任中心自行列示各自的预算指标、由...
第四节 责任预算、责任报告与业绩考核
一、责任预算
（一）责任预算的含义
责任预算是以责任中心为主体，以其可控成本、收入、利润和投资等为对象编制的预算。
（二）责任预算的编制
责任预算的编制程序
（1）以责任中心为主体，将企业总预算在各责任中心之间层层分解而形成各责任中心的预算。
（2）各责任中心自行列示各自的预算指标、由下而上、层层汇总，最后由企业专门机构或人员进行汇总和调整，确定企业总预算。
二、责任报告
1.编制依据：是根据责任会计记录编制的反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际执行差异的内部会计报告。
2.各层次的侧重点
在企业的不同管理层次上，责任报告的侧重点应有所不同。最低层次的责任中心的责任报告应当最详细，随着层次的升高，责任报告的内容应以更为概括的形式来表现。
三、业绩考核
1.业绩考核是以责任报告为依据
2.广义与狭义
狭义的业绩考核仅指对各责任中心的价值指标的完成情况进行考评。
广义的业绩考核还包括对责任中心的非价值责任指标的完成情况进行考核。
3、不同责任中心业绩考核的重点
第五节 责任结算与核算
一、内部转移价格
（一）内部转移价格的含义
内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和内部责任结转时所使用的计价标准。
（二）内部转移价格的类型
1.市场价格市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基价的价格。
注意：一是该价格不等于直接将外部市场价格用于内部结算，而应将销售费、广告费以及运输费扣除；二是一般假设中间产品有完全竞争的市场，或中间产品提供部门无闲置生产能力。
2.协商价格：
价格范围：协商价格的上限是市价，下限是单位变动成本，具体价格由各相关责任中心在这一范围内协商决定。
前提：责任中心转移的产品应有在非竞争性市场买卖的可能性，在这种市场内买卖双方有权自主决定是否买卖这种中间产品。
3.双重价格：形式有两种
双重市场价格：供应方采用最高市价，使用方采用最低市价
双重转移价格：供应方按市场价格或协议价作为基础，而使用方按供应方的单位变动成本作为计价的基础。
特点：针对责任中心各方面分别采用不同的内部转移价格。
采用双重价格的前提条件是：内部转移的产品或劳务有外部市场，供应方有剩余生产能力，而且其单位变动成本要低于市价。特别当采用单一的内部转移价格不能达到激励各责任中心的有效经营和保证责任中心与整个企业的经营目标达成一致时，应采用双重价格。
4.成本价格
成本价格是以产品或劳务的成本为基础而制定的内部转移价格。
形式：标准成本、标准成本加成、标准变动成本。
标准变动成本的不足之处是产品（半成品）或劳务中不包含固定成本，不能反映劳动生产率变化对固定成本的影响，不利于调动各责任中心提高产量的积极性。
二、内部结算
种类：内部支票结算方式、转账通知单方式、内部货币结算方式。
特点：内部支票结算方式适用于双方直接见面进行经济往来的业务结算，转账通知单方式适用于经常性的质量与价格较稳定的往来业务，手续简便，结算及时，但有可能拒付。内部货币结算方式适用于小额零星往来业务。
三、责任成本的内部结转
责任成本的内部结转又称责任转账，是指在生产经营过程中，对于因不同原因造成的各种经济损失，由承担损失的责任中心对实际发生或发现损失的责任中心进行损失赔偿的账务处理过程。
目的：责任转账的目的是为了划清各责任中心的成本责任，使不应承担损失的责任中心在经济上得到合理补偿。
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