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2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(7)
[摘要]
解析:
3、某城市一内资卷烟生产企业，为增值税一般纳税人，主要业务为外购烟丝生产成卷烟销售。2004年全年有关生产经营情况如下：（1）外购已税烟丝取得增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税510万元；支付运杂费取得运输企业货票上注明运费100万元、建设基金20万元、装卸搬运费25万元；（2）向农业生产者收购一批烟叶，支付收购价款500万元，委托某加工厂为其加工成烟丝。签订的委...
解析:
3、某城市一内资卷烟生产企业，为增值税一般纳税人，主要业务为外购烟丝生产成卷烟销售。2004年全年有关生产经营情况如下：（1）外购已税烟丝取得增值税专用发票上注明价款3000万元，增值税510万元；支付运杂费取得运输企业货票上注明运费100万元、建设基金20万元、装卸搬运费25万元；（2）向农业生产者收购一批烟叶，支付收购价款500万元，委托某加工厂为其加工成烟丝。签订的委托加工合同上注明，烟厂支付加工费10万元、加工厂代垫辅助材料价款5万元。当年已经收回烟丝，并取得加工厂开具的增值税专用发票，注明增值税2.55万元；（3）生产领用外购烟丝成本5000万元。（4）批发销售A牌卷烟3000标准箱，开具增值税专用发票，取得销售额12000万元；B牌卷烟1600标准箱，开具增值税专用发票，取得销售额1800万元；通过下属非独立核算门市部零售白包卷烟100标准箱，取得销售款117万元。（5）A牌卷烟每箱销售成本1.6万元，B牌卷烟每箱销售成本1万元，白包卷烟每标准箱销售成本1.2万元。（6）营业费用400万元，管理费用800万元（其中业务招待费50万元），财务费用50万元。（7）6月份成品仓库遭受水淹，部分卷烟报废，成本价（不含税）100万元，10月份收到保险公司赔款50万元。烟丝成本占卷烟比重为80％，运费成本占烟丝成本比重为5％。（8）通过中华社会文化发展基金会给图书馆捐款100万元；通过教育部门对公益性青年活动中心捐款50万元。（9）已在成本费用中列支的工资薪金总额未超过计税工资总额。已知消费税适用税率为：卷烟定额税率为每标准箱150元；比例税率为每标准条对外调拨价格在50元以上（含50元）的，税率45％，50元以下的，税率30％，烟丝税率30%。根据以上资料，计算回答下列问题：（1）计算卷烟厂的进项税额；（2）计算卷烟厂的销项税额；（3）计算卷烟厂应该缴纳的增值税；（4）计算卷烟厂应该缴纳的消费税 （5）计算卷烟厂应该缴纳的城市维护建设税；（6）计算卷烟厂应该缴纳的教育费附加；（7）计算卷烟厂的的纳税调整前所得；（8）计算卷烟厂的捐赠的税前扣除调整额；（9）计算卷烟厂的业务招待费的税前扣除调整额；（10）计算卷烟厂的应纳所得税。
答案:（1）卷烟厂的进项税额
运费成本＝100×0.8×0.05＝4（万元）
烟丝的成本＝100×0.8－4＝76（万元）
准予抵扣的进项税＝510＋（100＋20）×0.07＋500×0.13+2.55－76×0.17－4÷（1－0.07）×0.07＝572.73（万元）
注意运费的增值税进项税额计算与一般货物的计算不同，在还原并作进项税额转出的时候亦不同。
（2）卷烟厂的销项税额
销售烟的销项税＝（12000＋1800＋117÷1.17）×0.17＝2363（万元）
（3）卷烟厂应该缴纳的年增值税
增值税＝2363－572.73＝1790.27（万元）
（4）卷烟厂应该缴纳的消费税
A牌卷烟每条价格＝12000万元÷（3000×250）＝160元（）
消费税＝3000×150÷10000＋12000×0.45＝5445（万元）
B牌卷烟每条价格＝1800÷（1600×250）＝45（元）
消费税＝1600×150÷10000＋1800×0.3＝564（万元）
白包卷烟的消费税＝100×150÷10000＋117÷1.17×0.45＝46.5（万元）
外购烟丝生产领用准予抵扣的消费税＝5000×0.3＝1500（万元）
应交消费税＝5445＋564＋46.5－1500＝4555.5（万元）
（5）卷烟厂应该缴纳的城市维护建设税
（1790.27＋4555.5）×0.07＝444.2（万元）
（6）卷烟厂应该缴纳的教育费附加
（1790.27＋4555.5）×0.03÷2＝95.19（万元）
生产卷烟和烟叶的单位减半征收教育费附加。
（7）卷烟厂的纳税调整前所得
销售收入：12000＋1800＋100＝13900（万元）
销售成本：3000×1.6＋1600×1＋100×1.2＝6520（万元）
销售税金及附加：4555.5＋444.2＋95.19＝5094.89（万元）
营业费用：400万元
管理费用：800万元
财务费用：50万元
营业外支出：100－50＋76×0.17＋4÷（1－0.07）×0.07＋100＋50＝213.22万元
纳税前调整所得：13900－6520－5094.89－400－800－50－213.22＝821.89
注意非正常损失的卷烟的进项税额转出额也是营业外支出。
（8）卷烟厂的捐赠的税前扣除调整额
公益救济性捐赠扣除限额：821.89×10％＝82.19（万元）
实际捐赠支出总额：100＋50＝150（万元）
捐赠支出纳税调整额：实际捐赠支出总额－实际允许扣除的公益救济性捐赠额
150－（82.19＋50）＝17.81（万元）
实际允许扣除的公益救济性捐赠额应该是某项扣除限额与允许全额扣除的公益救济性捐赠额之和
见教材P263。
（9）卷烟厂的业务招待费的税前扣除调整额
业务招待费扣除限额：13900×0.003＋3＝44.7（万元）
业务招待费实际发生额：50（万元）
业务招待费调整额：50－44.7＝5.3（万元）
（10）卷烟厂的应纳所得税
应纳税所得额：821.89＋17.81＋5.3＝845（万元）
应纳税额：845×33％＝278.85（万元）
其它培训参考信息：
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(6)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(5)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(4)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(3)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(2)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷二(1)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷一(7)
2005年注册会计师考《税法》冲刺模拟试卷一(6)
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